L'Agència Tributària (AEAT) ha publicat recentment una Nota amb nous criteris per a la interpretació de qüestions relatives als vehicles d'ús mixt cedits per les empreses als seus empleats, que els sintetitzem a continuació.
Benvolgut client i amic,
Tornem a parlar sobre el dret a a deduïr en el cas de vehicles d'ús mixt cedits als teus treballadors amb nous criteris i consideracions de deduïbilitat...
Criteri de disponibilitat per a ús privat
Per determinar quina part de l´ús del vehicle es destina a l´esfera privada del treballador, s´utilitzarà el criteri de disponibilitat per a ús privat tenint en compte els següents principis:
L'empresa ha d´acreditar que el vehicle s'utilitza necessàriament per a l'acompliment laboral del treballador.
L´empresa ha de demostrar si el vehicle no està disponible per a fins personals.
Les regles per a determinar aquests aspectes són les mateixes per IVA i l'IRPF.
Una vegada establerta la necessitat del vehicle per a la feina i l'existència d'ús personal, s'ha de calcular el percentatge corresponent a aquest últim a través del criteri de disponibilitat per a ús privat, per determinar en quina mesura el vehicle es destina a l'activitat específica de l'empresa, la qual cosa afecta tant a l'IVA com a l'IRPF.
Aquest criteri de disponibilitat considera el temps anual que no correspon a la jornada laboral dels treballadors, incloent-hi hores laborables segons el conveni col·lectiu, així com el temps fora de la jornada laboral en dies laborables, caps de setmana, festius i vacances, per a treballadors i directius.
Això supera la presumpció i pràctica comuna de limitar la disponibilitat per a ús personal només als caps de setmana.
Consideració de la cessió de vehicles per part de l'empresa als efectes d'IVA com a prestació onerosa o gratuïta
L'AEAT analitza com es considera la cessió de vehicles per part de l'empresa a efectes d'IVA, sigui com a prestació de serveis onerosa o gratuïta, basant-se en una sentència del Tribunal de Justícia de la Unió Europea (TJUE). Segons aquesta sentència C-288/19 de 20 de gener de 2021:
Prestació onerosa: una prestació de serveis es considera "a títol onerós" i, per tant, subjecta a IVA, quan existeix una relació jurídica entre el proveïdor i el destinatari en la qual s'intercanvien serveis recíprocs, i la retribució rebuda pel proveïdor és el valor real del servei proporcionat. Això succeeix quan hi ha un vincle directe entre el servei i el pagament rebut.
Es considera cessió onerosa de vehicles en els següents casos:
Si el treballador paga una part de l'ús del vehicle o es descompta del salari.
Si el treballador tria l'ús del vehicle entre diferents opcions retributives.
Cessió gratuïta: la cessió d'ús es considera "gratuïta" quan l'ús del vehicle és opcional per al treballador i la seva elecció no afecta les seves retribucions. També és gratuïta quan el treballador no paga res ni renuncia a altres avantatges per a obtenir l'ús del vehicle.
En resum, si la cessió del vehicle de l'empresa al treballador implica un pagament o contraprestació, es considera una prestació de serveis onerosa i està subjecta a IVA. Si l'ús del vehicle és opcional i no té efecte en les retribucions del treballador, es considera una cessió gratuïta i no està subjecta a IVA. La classificació en un cas o l'altre dependrà de la relació entre el servei i el pagament, no de si es considera una retribució en espècie per a altres propòsits fiscals.
Deduïbilitat de les quotes suportades per l'empresari o professional en l'adquisició, arrendament o cessió d'ús per un altre títol de vehicles
La Nota de l'AEAT també aborda la deduïbilitat de les quotes que un empresari o professional paga per l'adquisició, arrendament o cessió d'ús de vehicles, considerats béns d'inversió. S'aplica la regla de deduïbilitat de l'article 95, apartat tres, de la Llei de l'impost sobre el valor afegit (LIVA), en relació amb l'ús d'aquests béns en l'activitat empresarial o professional.
El dret a deduir està vinculat a l'afectació del vehicle a l'activitat subjecta a l'impost. La sentència del Tribunal Suprem subratlla que la deducció ha de correspondre al grau efectiu d'ús del bé en l'activitat i estableix la càrrega de prova sobre la part que busca incrementar o reduir el grau d'afectació.
En primer lloc, s'ha de demostrar l'afectació del vehicle a l'activitat econòmica per a poder deduir quotes. Aquesta acreditació és una condició necessària i es pot fer mitjançant qualsevol mitjà de prova acceptat per la llei.
En segon lloc, si es demostra l'afectació i s'ha pagat l'impost corresponent, es procedeix a la deducció. El grau d'afectació determina la quantitat deduïble. Si el bé està totalment afecte a una activitat que permet la deducció íntegra, es pot deduir la totalitat de l'impost pagat.
És important tenir en compte que s'aplicaran les normes de prorrata i regularització de deduccions per béns d'inversió, segons el que s'estableix en els articles 101 a 106 i 107 a 110 de la LIVA.
Autoconsum de serveis
Si l'afectació del vehicle a l'activitat econòmica no és plena sinó parcial o s'altera amb posterioritat, en els casos en els quals l'empresari o professional hagi generat el dret a deduir la quota suportada, i existeixi una cessió sense contraprestació en la qual concorrin les condicions previstes en l'article 12 de la LIVA, s'assimilarà a prestació de serveis onerosa, tributant com a autoconsum de serveis.
Així, si s'ha deduït l'IVA suportat en l'adquisició del vehicle, i, posteriorment, se'n fa una cessió a empleats en la qual no concorre onerositat, en els termes ja examinats, s'ha de considerar que s'ha produït una operació assimilada a una prestació de serveis en els termes del citat article 12 del LIVA.
No obstant això, si el subjecte passiu adquireix el vehicle per a afectar-lo parcialment a l'activitat i també cedir-lo gratuïtament a l'empleat des de l'adquisició, només podrà deduir-se de la quota suportada el percentatge d'afectació a l'activitat, però no es podrà deduir la resta de la quota suportada. No es produirà, llavors, autoconsum de serveis subjecte per la cessió gratuïta del vehicle a l'empleat, perquè no hi ha dret a la deducció en aquest percentatge.
Base imposable a efectes d'IVA i d'IRPF
Tot i que necessàriament el grau de disponibilitat per a fins particulars és el mateix en IRPF i IVA, això no suposa que la base de tots dos impostos sigui la mateixa.
En relació amb l'IVA, es distingeixen tres supòsits:
Cessió en la qual no concorre la nota d'onerositat: no existeix operació subjecta a l'impost, excepte el cas d'autoconsum de serveis, i per tant, no hi pot haver deducció de la quota suportada, motiu pel qual, davant la falta de fet imposable, no s'ha de determinar cap base imposable.
Cessió onerosa: la cessió està subjecta a l'impost, motiu pel qual s'ha de concretar la base imposable. A aquest efecte, tenint en compte l'existència de vinculació entre l'empresari o professional i el treballador o empleat conforme a l'article 79, apartat cinc, de la LIVA, serà aplicable la regla especial de fixació de la base imposable de manera que aquesta coincidirà amb el seu valor de mercat.
Cas de concurrència de la nota d'onerositat assimilada (autoconsum de serveis): si no hi ha quota suportada, l'autoconsum no estarà subjecte i, per tant, no s'ha de concretar base imposable. No obstant això, en cas que hi hagués quota suportada es fixaria la base imposable també conforme a l'article 79, apartat cinc, de la LIVA.
Finalment, pel que fa a l'IRPF, segons l'article 43.1.1r lletra b) de la LIRPF, cal fer referència a les regles següents:
La base de l'ingrés a compte en el supòsit d'ús serà el 20% anual del cost d'adquisició per al pagador, inclosos els tributs que gravin l'operació, en el cas que el vehicle sigui propietat del pagador.
Si no és de la seva propietat, el percentatge del 20% anual s'aplicarà sobre el valor de mercat que correspondria al vehicle si fos nou.
En qualsevol cas, la valoració així efectuada es pot reduir fins a un 30% quan es tracti de vehicles considerats eficients energèticament (article 48 bis del Reial decret 439/2007, de 30 de març).
Les regles de quantificació de la base de l'ingrés a compte de l'IRPF assenyalades es refereixen a casos en què l'ús particular del vehicle és del 100%, de manera que s'hauran de modular en funció del percentatge de disponibilitat per a ús privat.
Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.
Una salutació cordial,
PÉREZ SARDÀ
Àrea Fiscal
Comments